香港贸发局发布《探索海南自贸港》系列研究报告①

时间:2022-01-14 11:43

内容来源:香港贸发局

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本文为香港贸发局经贸研究大中华研究团队筹划的「探索海南自贸港」系列。希望通过政策简介、重点区域分析、以及企业个案,让港商能掌握海南自贸港最新的发展情况,从而把握商机。本文将通过分析已发布的主要政策,为读者简要描述海南自贸港的发展框架。

探索海南自贸港主要政策

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建设自由贸易港是海南的发展目标。2018年4月,中共中央及国务院发布《关于支持海南全面深化改革开放的指导意见》,宣布海南将分阶段建设自由贸易试验区及中国特色自由贸易港。在经过2018‑2020年约2年的自贸区建设后,2020年6月,中共中央及国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》(以下简称《总体方案》)。及后于2021年6月10日,《中华人民共和国海南自由贸易港法》(以下简称《海南自贸港法》)开始实施。在《总体方案》及《海南自贸港法》的规划及法律保障框架下,海南现正大步迈进自由贸易港时代。

货物进出口「一线放开,二线管住」

主要相关政策:文中政策皆可点击查看▶《总体方案》《海南自贸港法》《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》

商品自由进出口是自由贸易港的主要特色。为了处理海南岛与内地其他地区商品通关的安排,《总体方案》及《海南自贸港法》提出了全岛封关运作、岛内零关税、「一线放开,二线管住」的管理模式。「一线」设于海南自由贸易港与中华人民共和国关境外其他国家和地区之间,而「二线」设于海南自由贸易港与中华人民共和国关境内的其他地区(以下简称「内地其他地区」)之间。

在海南岛宣布封关后,除了纳入海南自由贸易港进口征税商品目录的商品外,商品于「一线」进出海南将免征进口关税;同时,海关将对以联运提单付运的转运货物不进行征税及检验。而从海南自贸港离境至中国关境外其他国家和地区的商品,海关将会按出口管理。商品在进入海南后,不设存储期限,企业也可自由选择存放地点。在此管理模式下,由于大部分商品进入海南岛将免却比较耗时的征收关税环节,也可于海南岛内自由调动商品,商品贸易及流通过程将会比内地其他省、市及自治区便捷,由此有「放开」说法。

至于「二线」,商品从海南运输至内地其他地区仍须进行既定的通关手续,即企业须办理相关手续及照章缴交关税及进口环节税(即增值税和消费税);行邮物品从海南自贸港进入内地其他地区,海关也会照章征收税款。不过,如果商品是由海南鼓励类产业企业生产(鼓励类产业企业意思将于下文解释),而且不含进口料件或者含进口料件在海南自贸港加工增值额达30%或以上,商品经「二线」进入内地其他地区海关免征进口关税,但仍会照章征收进口环节增值税及消费税。商品进入内地其他地区仍须受既有程序监管,是为「管住」。商品从内地其他地区进入海南,除了按国内流通规定管理外,也会按照国务院有关规定退还已征收的增值税和消费税。

2021年7月8日,海关总署发布《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》,于海南洋浦保税港区注册并已向洋浦经济开发区管委会备案的鼓励类企业,生产含有进口料件且加工增值超过30%的货物,离开海南洋浦保税港区作内销的,2024年12月31日前海关免征进口关税,同时照章征收进口环节增值税和消费税。由此可见,洋浦保税港区正为未来全岛封关运作先行先试。海南启动全岛封关运作后,将成为继香港特别行政区、澳门特别行政区和横琴粤澳深度合作区外,中国境内另一个货物进口零关税的地区。

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投资自由便利及负面清单管理制度

主要相关政策:文中政策皆可点击查看▶《海南自贸港法》《海南自由贸易港外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2020年版)》《海南省产业准入禁止限制目录(2019年版)》《海南省生态环境准入清单(2021年版)》《海南自由贸易港跨境服务贸易特别管理措施(负面清单)(2021年版)》

投资自由便利是海南自贸港另一个主要特色。对此,《海南自贸港法》明确,海南自贸港发展将实行投资自由化便利化政策、全面推行极简审批投资制度、对外商投资实行准入前国民待遇加负面清单管理制度,以及放宽海南自由贸易港市场准入(《海南自贸港法》第18、19及20条)。负面清单管理制度是平衡投资自由便利及发展安全的重要工具,企业需注意负面清单会不时更新。

《海南自由贸易港外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2020年版)》适用于外资进入海南自贸港投资,清单内共有27项管理措施,清单之外的领域,按照内外资一致的原则管理。相比适用于外商于全国范围投资的《外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2020年版)》(33项)及适用于外商于自由贸易试验区范围投资的《自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2020年版)》(30项),海南的清单是3份外商投资准入负面清单之间最短的。而且,海南的清单投资开放的力度更大。例如:于增值电信领域不设在线数据处理与交易处理业务外资准入限制,于法律服务领域允许外商投资部分涉海南商事非诉讼法律事务等。

《海南省产业准入禁止限制目录(2019年版)》列出禁止新增固定资产投资的项目,以及对某些产业的区域、规模、产业环节和工艺等的限制。如目录内有列明时间,相关产能更要按限期退出。目录共有24项,涵盖农林牧渔业、采矿业、制造业、房地产业等。产业受禁止及限制,主要是为了保护海南的环境。目录的措施比全国大部分地区严格,例如:海南禁止生产即弃不可降解塑料袋及餐具。2021年10月发布的《海南省生态环境准入清单(2021年版)》详列海南各地区的生态环境总体准入和环境管控要求,有意于海南进行固定资产投资的企业宜仔细参阅。由此可见,于海南自贸港,经济发展及保护环境会同步进行。

《海南自由贸易港跨境服务贸易特别管理措施(负面清单)(2021年版)》适用于境外服务提供者向海南自由贸易港内的市场主体及个人提供服务,清单共有70项。清单以外的领域,按照境内外服务及服务提供者待遇一致原则实施管理。需要注意的是,如果中央政府已通过各种协定和条约(如《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》(CEPA))为境外服务提供者提供更优惠的条款,可以根据较优惠的协定和条约的条款执行。所以,港商在阅读此清单之余,也须同时对比CEPA的内容。此清单是中国政府于跨境服务贸易领域发布的首张负面清单,显示海南于跨境服务贸易开放方面,走在全国前列。

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鼓励类产业及企业所得税优惠

主要相关政策:文中政策皆可点击查看▶《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》《鼓励外商投资产业目录(2020年本)》《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》

《总体方案》明确,海南自贸港将大力发展旅游业、现代服务业和高新技术产业;《海南自贸港法》更在以上3个产业的基础上加入热带特色高效农业(第38条)。为了鼓励相关产业发展,中央政府推出了多项政策,其中最受注目的是企业所得税优惠政策。2020年6月23日,财政部和税务总局联合发布《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》,宣布由2021年1月1日至2024年12月31日,对注册于海南自贸港并实质性营运的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税。

鼓励类产业清单收录于《产业结构调整指导目录》、《鼓励外商投资产业目录(2020年本)》及《海南自由贸易港鼓励类产业目录》3份文件中。港商和外商要瞭解自己的企业是否被归类为鼓励类产业,应参考《鼓励外商投资产业目录》(目录会不时更新),内地企业则应参考《产业结构调整指导目录》及《海南自由贸易港鼓励类产业目录》。

以下是《鼓励外商投资产业目录(2020年本)》中的部分产业:

●宠物饲料、食品开发、生产

●水产品加工、贝类净化及加工、海藻保健食品开发

●糖果、口香糖、蜜饯、冰淇淋、膨化食品、酸奶生产

●功能性特种服装生产

●新型诊断试剂的开发、生产

●生物可降解塑料及其制品的开发、生产、应用软件产品开发、生产

●跨境电子商务零售

●国际经济、科技、环保、物流信息、商务、会计、税务咨询服务

●知识产权服务

●工业设计、建筑设计、服装设计等创意产业

●旅游基础设施建设及旅游信息服务

●高端消费品经营

●新型离岸国际贸易(离岸转手买卖、离岸交易有关商品服务)

●人力资源服务

●证券公司、期货公司、保险公司

●钻石珠宝等消费精品设计、加工、贸易

●体育健康休闲服务

政府对企业是否为「实质性营运的鼓励类产业企业」有明确规定。根据《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》,企业主营业务须于上述提及的3份目录内,而且主营业务收入须达收入总额60%以上,才可被界定为鼓励类产业企业;同时,企业的实际管理机构须设在海南自由贸易港,并对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制,才可界定为「实质性运营」,否则企业不能享受企业所得税优惠。如果位于海南的企业是企业分支,那么只有设在海南自贸港内的符合条件的分支机构的所得,才适用15%企业所得税率。

《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》还列出另外两项政策。首先是对于海南自贸港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得,免征企业所得税。境外直接投资的定义为从境外新设分支机构取得的营业利润;或从持股比例超过20%(包括20%)的境外子公司分回,与新增境外直接投资相对应的股息所得。另外,要享受此政策优惠,被投资国(地区)的企业所得税法定税率不低于5%。

第二是对于海南自贸港设立的企业,新购置(自建或自行开发均可)固定资产或无形资产,单位价值少于或等于500万元(人民币,下同)的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧和摊销;单位价值超过500万元的,可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。固定资产是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

为了促进旅游业发展,除了上述企业所得税优惠外,中央政府也更新了离岛旅客免税购物政策。2020年6月29日,财政部、海关总署及税务总局联合发布了《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》,年满16周岁的离岛旅客凭离岛机票、火车票或船票(不包括离境),并持有效身份证件到实行特许经营的免税店购物,每年每人免税购物额度由30,000元提升至100,000元。部分商品除了限额外,也设有限购数量,例如每人每次只可购买最多30件化妆品。超出免税限额和限量的部分,照章征收进境物品进口税。更新离岛旅客免税购物政策对促进海南旅游业发展有立竿见影之效,根据海口海关,从2020年7月1日至2021年6月30日,离岛免税购物金额达468亿元,同比增长226%。

人才政策及个人所得税优惠

主要相关政策:点击链接即可查看▶《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法》《海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录》

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从以上已发布的政策所见,海南自贸港矢志发展成世界领先的自由贸易港之一。要达成此目标,海南自贸港除了要有自由及具竞争力的产业政策外,对人才的吸引力也十分重要。中央政府及海南省人民政府由2018年至今已发布不少人才政策,其中财政部及税务总局联合发布的《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》引来社会不少回响。

此份通知指出,由2020年1月1日至2024年12月31日,对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才,其个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征。于粤港澳大湾区9个内地城市,根据现行政策,境外高端人才和紧缺人才个人所得税实际税负超过15%的部分由内地城市政府给予补贴,此类人才须向政府申请才可享受财政补贴。海南直接免征税负超过15%的部分的个人所得税,使人才处理个人所得税的程序更便捷。

根据由海南省人民政府发布,提供高端紧缺人才个人所得税政策实施细节的《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法》,高端人才和紧缺人才需要符合以下2个基本条件,才可被认定为于海南自贸港工作。首先,人才须在海南自由贸易港工作并一个纳税年度内在海南自贸港连续缴纳基本养老保险等社会保险6个月以上(须包含本年度12月当月)。第二,人才须与在海南自贸港注册并实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料。

海南高端和紧缺人才实行清单管理模式。《海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录》中列明,在海南自贸港执业的港澳台人才是紧缺人才之一。换言之,香港永久性居民到海南自贸港发展,不受行业限制便可享有个人所得税优惠。外国人到海南发展,须符合《外国人来海南工作许可管理服务暂行办法》相关标准的其他外国人员(C类),内地人才则须年收入达到300,000元以上或职业符合紧缺人才需求目录中16个大项之一。

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海南自贸港未来发展

主要相关港政策:点击链接即可查看▶《总体方案》《海南自贸港法》《支持海南自由贸易港建设放宽市场准入若干特别措施的意见》

以上提及的不少政策有效期至2024年底,那么,于2025年海南启动全岛封关运作后,整体政策会有何变化?

《总体方案》及《海南自贸港法》提供了税制改革的初步蓝图:首先,于企业所得税层面,除了负面清单列出的行业外,所有注册于海南自由贸易港并实质性营运的企业将可享受15%企业所得税率。于个人所得税层面,对一个纳税年度在海南自贸港居住满183天的个人,其来源于海南自贸港的综合和经营所得,将按照3%、10%、15%共3档超额累进税率征收个人所得税。于增值税、销售税及其他税费层面,全岛封关运作后,增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税和教育费附加等税费将进行简并,在货物和服务零售环节设置销售税。由此可见,2025年后海南的税制将会比现时更简单,与内地其他地区的税制也会截然不同。

2021年4月7日由国家发展和改革委员会及商务部发布的《支持海南自由贸易港建设放宽市场准入若干特别措施的意见》则提供了产业扩大开放的方向。《意见》主要聚焦医药卫生、文化、教育等领域,提出的开放政策包括:

●支持开展互联网处方药销售。在博鳌乐城国际医疗旅游先行区(乐城先行区)建立海南电子处方中心为处方药销售机构提供第三方信息服务,对于在国内上市销售的处方药,除国家药品管理法明确实行特殊管理的药品外,全部允许依托电子处方中心进行互联网销售,不再另行审批

●支持海南国产化高端医疗装备创新发展。鼓励高端医疗装备首台(套)在海南进行生产,对在海南落户生产的列入首台(套)重大技术装备推广应用指导目录或列入甲、乙类大型医用设备配置许可目录的国产大型医疗设备,按照国产设备首台(套)有关文件要求执行

●支持海南高端医美产业发展。鼓励知名美容医疗机构落户乐城先行区,在乐城先行区的美容医疗机构可批量使用在美国、欧盟、日本等国家或地区上市的医美产品,其中属于需在境内注册或备案的药品、医疗器械、化妆品,应依法注册或备案,乐城先行区可制定鼓励措施。海南省有关部门研究提出乐城先行区医美产业发展需要的进口药品、医疗器械、化妆品企业及产品清单,协助相关企业开展注册,国家药品监督管理部门予以支持。支持国外高水平医疗美容医生依法依规在海南短期行医,推动发展医疗美容旅游产业

●放宽文物行业领域准入。对海南文物商店设立审批实行告知承诺管理。支持设立市场化运营的文物修复、保护和鉴定研究机构

●支持国内知名高校在海南建立国际学院。支持国内知名高校在海南陵水国际教育先行区或三亚等具备较好办学条件的地区设立国际学院,服务「一带一路」建设

从以上政策所见,医药卫生、文化、教育等高端制造及服务领域将会是海南长期发展的产业。这些产业将会是海南产业发展的支柱,一方面为海南消费及服务供提升质量,另一方面为海南发展旅游业和高新技术产业提供助力。

对港商的吸引力

若将海南现时和将来的制度与内地其他地方、甚至与其他自由贸易试验区对比,海南的制度无疑是独特的。但是,香港作为世界上其中一个自由贸易港,对已经习惯自由贸易港制度的港商而言,海南自贸港实际的吸引之处在哪?

从短期的角度看

得益于海南自贸港政策,海南旅游业及相关服务业可望获益。根据海南省旅游和文化广电体育厅,2021年1‑9月,海南全省旅游总收入为1,071亿元,比疫情前的2019年同期大增51.5%(2020年因疫情原因,全年全省旅游总收入比2019年下跌17.5%)。港商及外商可以积极考虑利用现时税务优惠政策,进军海南旅游市场,从事高端消费品销售、珠宝贸易、体育健康休闲服务等行业;也可以考虑提供旅游业企业需要的服务,例如:国际商务咨询、软件设计、人力资源服务等。2018年以来,海南吸引了不少人员和资金,是港商发展内销市场的良好地点。

从长远的角度看

海南将于2022年4月12日-16日举办2022年中国国际消费品博览会,可通过此渠道深化与世界各国的联系。未来,海南将成为中国深化对外开放的另一个枢纽。所以,港商及外商进军海南,除了发展内销外,也可以循「双循环发展格局」的角度出发,积极部署利用海南平台拓宽企业国际贸易的平台,务求在未来全球深化区域经贸合作的潮流中获得更大的优势。

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